О ситуации с «бухгалтерскими» мошенничествами

Редакция ИАП «Экономическая безопасность» попросила рассказать о проблемах, связанных с совершением «бухгалтерских» мошенничестких действий (явлением часто встречающимся в практике) эксперта отдела ЭКЦ ГУ МВД России по Краснодарскому краю, майора полиции, профессора кафедры уголовно-правовых дисциплин Южного института менеджмента, канд. юрид.наук, Татьяну Ценову.

 Так называемые «бухгалтерские» мошенничества достаточно распространены. Их особенностью является использование мошенником специальных познаний в сфере бухгалтерского учета в целях изъятия имущества из фондов организации.

Бухгалтерский учет строится на принципе соотношения активов и пассивов предприятия, которые равны друг другу независимо от количества проведенных операций.

Основное уравнение бухгалтерского учета имеет следующий вид: активы = задолженность + капитал (Aсtivies= Liabilities + Capital) .

Все хозяйственные операции отражаются на активных и пассивных счетах баланса предприятия. Главный принцип «бухгалтерских» мошенничеств - произвести документальное изъятие средств предприятия, не нарушив названное уравнение бухгалтерского учета. Для поддержания данного уравнения мошенники идут на различные ухищрения.

Наиболее распространенным из них является составление фиктивных документов, отражающих расход или поступление товарно-материальных ценностей. Распространенными видами «бухгалтерских» мошенничеств являются: составление с соответствующими целями подложных расходных или приходных накладных, документов кассового отчета, приходных либо расходных кассовых ордеров и пр. При совершении «бухгалтерских» мошенничеств, злоумышленники нередко прибегают к способу «составления фиктивной проводки».

Сущность его состоит в том, что в документы бухгалтерского учета, отражающие корреспонденцию счетов, вносятся заведомо искаженные данные. В процессе незаконных списаний мошенники руководствуются общими принципами бухгалтерского учета.

Основное правило ведения бухгалтерского учета имеет следующее содержание: чтобы увеличить сальдо счета, необходимо сделать запись на той стороне баланса, на которой данный счет находится в общей структуре баланса. Настоящее правило следует применять при анализе документов, изъятых из бухгалтерии предприятия.

Прат А. Лестер формулирует теорию мошенничества в бухгалтерских счетах: «Основная цель мошенника - сокрытие образовавшейся растраты. Перед мошенником стоит задача обосновать сумму незаконно израсходованных активов. Так как все активы представляются счетами с дебетовым остатком в левой части балансового отчета, то, очевидно любое понижение в указанных активах может быть реализовано только кредитовой проводкой. Поскольку весь бухгалтерский учет основывается на принципе двойной записи, очевидно, что компенсирующая сумма должна проставляться там, где записан незаконный кредит, если мошенник хочет, чтобы баланс в книгах не был нарушен. Сокрытие похищенной суммы можно сделать с помощью одной или нескольких дебетовых проводок, повышающих определенный актив или расходные счета и (или) понижающие определенные счета пассива».

Достаточно распространенной разновидностью «бухгалтерских» мошенничеств является укрывательство средств в расчеты. Главная цель мошенника - сокрыть полученную прибыль предприятия. В мошеннической операции принимают участие, как правило, два предприятия. Фактически полученная прибыль одного предприятия перечисляется другому предприятию.

В свою очередь, последнее под видом взаиморасчета вновь отправляет полученные средства названному первому предприятию. Указанная операция повторяется неоднократно. Основанием таких перечислений являются, в большинстве случаев, фиктивные работы и услуги. В бухгалтерском учете полученные деньги обозначаются не как выручка от реализации продукции, работ или услуг (т.е. полученные средства относятся не на балансовый счет 46), а учитываются как расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60), расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и т.п.

Тем самым процесс формирования прибыли приостанавливается, что позволяет предприятию избавиться от погашения долговых обязательств и от обязательных платежей в бюджет. С учетом того, что многие предприятия функционируют достаточно непродолжительный период времени (два-три года), вышеназванный способ мошенничества приносит весьма ощутимую прибыль.

Другой распространенной разновидностью «бухгалтерских» мошенничеств является составление документов, отражающих оплату труда несуществующих работников.

Так, председатель кооператива «Заря» г. Курска К., главный бухгалтер Г., заместитель председателя кооператива Г., экономист П. по предварительному сговору между собой с целью хищения общественного имущества составили подложные трудовые договоры на якобы выполненные работы по ремонту грузовых автомобилей и похитили по ним денежные средства на общую сумму 52747 руб.

И таких случаев более чем достаточно…